- Ustawa o podatku od towarów i usług, Art. 5 ust. 1, Art. 5 ust. 5, Art. 8 ust. 1, Art. 41 ust. 1, Art. 43, Art. 43 ust. 1 pkt 12 - Szósta dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych — wspólny system podatku od wartości Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: Podstawa prawna: art. 2 pkt 14 i art. 43 ust. 1 pkt 10 Takie osoby mogą w tym zakresie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy VAT. W świetle tej regulacji wolne od podatku są usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, 27 i 29. Tu głównym celem najemcy jest realizacja celu mieszkaniowego. Jeżeli najem spełnia wskazane cechy najmu na cele mieszkaniowego to taki najem będzie podlegać zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT (ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług). Aby stosować zwolnienie dla najmu muszą zostać spełnione 3 warunki: Przepisy VAT o kształceniu zawodowym zgodne z dyrektywą. Wymogi dotyczące zwolnienia z VAT usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego zostały prawidłowo implementowane do ustawy o VAT (art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a–c) – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny. Wymogi dotyczące zwolnienia z VAT usług kształcenia Zwolnienie takich usług od podatku wynika z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Szkolenie w zakresie kształcenia zawodowego Aby skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29, świadczone usługi szkoleniowe muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: VATU), zwalnia się z VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. A względnie, gdy […] Wnioskodawca przez kształcenie zawodowe i przekwalifikowanie zawodowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy od podatku od towarów i usług, rozumie nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, a więc takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po Artykuł 43 ustawy o VAT zawiera zasady zwolnienia z podatku VAT dla usług medycznych, edukacyjnych i finansowych. Dowiedz się, kto jest zwolniony, jakie są warunki i jakie są skutki zwolnienia z podatku VAT. Należy zauważyć, że użyte w art. 2 pkt 14 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT pojęcia "ulepszenie" oraz "wartość początkowa" nie posiadają swojej odrębnej definicji w przepisach o VAT. W związku z tym sięgnąć należy do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z art. 22g ust. 17 ustawy o pdof (Dz. U. z 2018 F8wp. Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Witam! Czy jak prowadzę firmę szkoleniową to mogę na powyższej podstawie wystawić fakturę zw?! Firma dla której aktualnie realizuje 40h kurs szkoleniowy była bardzo zdziwiona, że chce im wystawić fakturę z 23% VAT-em i podali mi podstawę prawną, która uprawnia mnie do wystawienia faktury ZW (art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535) Czytając ustawę widzę faktycznie, że zwolnione są usługi w zakresie edukacji zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy. Jednak czy dobrze to wszystko interpretuje? Proszę o wyjaśnienie. Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Marcin Szpak: Witam! Czy jak prowadzę firmę szkoleniową to mogę na powyższej podstawie wystawić fakturę zw?! Firma dla której aktualnie realizuje 40h kurs szkoleniowy była bardzo zdziwiona, że chce im wystawić fakturę z 23% VAT-em i podali mi podstawę prawną, która uprawnia mnie do wystawienia faktury ZW (art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535) Czytając ustawę widzę faktycznie, że zwolnione są usługi w zakresie edukacji zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy. Jednak czy dobrze to wszystko interpretuje? Proszę o wyjaśnienie. Najwidoczniej spojrzałeś w nieaktualną wersję Od 1 stycznia 2011 r załącznik numer 4 do ustawy został uchylony. O ile do końca zeszłego roku zwolnione były po prostu usługi edukacyjne (wymienione w zał. nr 4), o tyle od 1 stycznia zwolnione są wyłącznie usługi edukacyjne wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27, 28 i 29 Zwalnia się od podatku: (...) 26) usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane; 27) usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli; 28) usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29; 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;Dawid Milczarek edytował(a) ten post dnia o godzinie 09:33 Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: Odwołując się do w/w. Jestem podwykonawcą kursu przekwalifikowującego składającego się z: 1. Kursu obsługi komputera. 2. Kursu na prawo jazdy. 3. Szkolenia miękkiego przygotowującego do pracy w zawodzie Przedstawiciela. Wszystko organizowane jest w ramach wsparcia dla pracowników, których zakład jest w upadłości. Ja realizuje tylko pkt. 3 jako podwykonawca. Czy w takim przypadku mogę wystawić fakturę ZW? Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Marcin Szpak: Czy w takim przypadku mogę wystawić fakturę ZW? Czy usługa szkoleniowa, którą wykonujesz spełnia który któryś z poniższych warunków? - są jakieś przepisy regulujące przeprowadzanie tego typu szkoleń? (raczej nie) - masz akredytację na przeprowadzanie tego typu szkoleń? (raczej nie) - usługa szkoleniowa, którą wykonasz jest finansowana ze środków publicznych? (raczej nie) Jeżeli odpowiedź na żadne z powyższych pytań nie jest twierdząca, to powinieneś wystawić fakturę z VAT 23%.Dawid Milczarek edytował(a) ten post dnia o godzinie 14:19 Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Dawid Milczarek: Marcin Szpak: Czy w takim przypadku mogę wystawić fakturę ZW? Czy usługa szkoleniowa, którą wykonujesz spełnia który któryś z poniższych warunków? - są jakieś przepisy regulujące przeprowadzanie tego typu szkoleń? (raczej nie) - masz akredytację na przeprowadzanie tego typu szkoleń? (raczej nie) - usługa szkoleniowa, którą wykonasz jest finansowana ze środków publicznych? (raczej nie) Jeżeli odpowiedź na żadne z powyższych pytań nie jest twierdząca, to powinieneś wystawić fakturę z VAT 23%. Pyt. 1 - raczek nie. Pyt. 2 - na 100% nie Pyt. 3 - Jest finansowana ze środków UE w ramach projektu „WSPARCIE PRACODAWCÓW PRZECHODZĄCYCH PROCESY ADAPTACYJNE I ICH PRACOWNIKÓW SZANSĄ STABILIZACJI REGIONALNEGO RYNKU PRACY” współfinansowany przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Projekt ogólnie został zorganizowany ze względu na upadłość zakładu w którym pracują uczestnicy szkolenia. Celem głównym jest ułatwienie im podjęcia nowej pracy w zawodzie przedstawiciela handlowego. Mając to na uwadze czy nie kwalifikuje się do pkt. 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 ? Podsumowując: Zbierając to w całość: 1. Projekt ma na celu przekwalifikowanie zawodowe. Bo inaczej się tego ująć nie da. Ułatwi uczestnikom podjęcie pracy w nowym zupełnie innym zawodzie. 2. Jest finansowany ze środków UE. Czy powyższe założenia uprawniają mnie do wystawienia faktury zwolnionej z podatku VAT? Jeżeli nie to jakie jeszcze warunki musza być spełnione? Kiedy szkolenia uznaje się za zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe tak aby umożliwiało zwolnienie z VAT?Marcin Szpak edytował(a) ten post dnia o godzinie 12:19 Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Marcin Szpak: Projekt ogólnie został zorganizowany ze względu na upadłość zakładu w którym pracują uczestnicy szkolenia. Celem głównym jest ułatwienie im podjęcia nowej pracy w zawodzie przedstawiciela handlowego. Mając to na uwadze czy nie kwalifikuje się do pod pkt. 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 ? Jeśli organizacja szkolenia jest dla celów ułatwienia podjęcia nowej pracy - i jak rozumiem właśnie podczas szkolenia uczestnicy nabędą umiejętności dla potrzeb wykonywania tej pracy - to wówczas łapie się to na przekwalifikowanie zawodowe. Tylko teraz tak - o fakturowanie czego chodzi? Usług szkoleniowych świadczonych przez firmę zewnętrzną dla organizatora szkolenia (prowadzącego projekt)? Czy może o fakturowanie zakładu, w którym pracują kursanci, przez organizatora szkolenia (jeśli płaci on część wynagrodzenia, a reszta jest z funduszy). Ma to istotne znaczenie, gdyż wokół tego, czy wówczas jest zwolnienie, toczy się spór (także i na tym forum, o ile dobrze pamiętam). Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Adam Bartosiewicz: Tylko teraz tak - o fakturowanie czego chodzi? Usług szkoleniowych świadczonych przez firmę zewnętrzną dla organizatora szkolenia (prowadzącego projekt)? Ten przypadek a właściwie z tego co wiem wygląda to tak: Zakład >> firma organizująca >> firma realizująca w danym mieście >> ja czyli jestem na końcu łańcucha pokarmowego ;) konto usunięte Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Zakład kupuje od firmy organizującej usługę szkoleniową. Firma organizująca dysponuje środkami publicznymi (ma dofinansowanie z UE) i wynajmuje podwykonawcę - firmę realizującą w danym mieście. Ty jesteś podwykonawcą firmy realizującej w danym mieście. Dobrze to rozumiem? Jeżeli tak to: 1) Firma organizująca ma prawo do wystawienia faktury ze stawką zw, jeżeli to jest finansowane środkami publicznymi w co najmniej 70% (nie ma akredytacji, nie ma odrębnych przepisów (...)) 2) firma realizująca w danym mieście jako podwykonawca nie ma prawa do stawki zw, chyba że sama działa w oparciu o akredytację albo ma na to środki publiczne. Firma organizująca jako beneficjent środków publicznych płacąc podwykonawcy dysponuje własnymi środkami, a nie z dotacji, mimo że faktycznie może płacić środkami publicznymi. Tak wynika z ostatnich interpretacji. 3) Ty jako podwykonawca nie masz prawa do stawki zw, chyba że masz akredytację albo masz na to szkolenie środki publiczne albo firma realizująca w danym mieście dysponuje środkami publicznymi. Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Grzegorz C.: Zakład kupuje od firmy organizującej usługę szkoleniową. Firma organizująca dysponuje środkami publicznymi (ma dofinansowanie z UE) i wynajmuje podwykonawcę - firmę realizującą w danym mieście. Ty jesteś podwykonawcą firmy realizującej w danym mieście. Dobrze to rozumiem? >firma realizująca w danym mieście dysponuje środkami publicznymi. Czy zakład kupuje od firmy organizującej to nie jestem pewien. Może projekt był pisany specjalnie pod ten zakład we współpracy z firmą organizującą. Idąc dalej. Sprawdzę czy dobrze rozumie. Jeżeli firma organizująca w danym mieście dysponuje środkami publicznymi i wynajmuje mnie to mogę jej wystawić fakturę ze zwolnioną z VAT. konto usunięte Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Jeżeli płaci Ci środkami publicznymi i pokrywają one co najmniej 70% kosztu, to tak, ale to jest bardzo bardzo mało prawdopodobne, bo praktycznie musiałaby być w budżetówce. W innych przypadku znowu będziesz podwykonawcą firmy prywatnej, która jako beneficjent środków publicznych dysponuje dalej już tylko własnymi środkami, więc nie publicznymi, a zatem stawka 23%. Takie wnioski wynikają z interpretacji, m. in. z tej ILPP2/443-290/11-4/MN Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Grzegorz C.: Jeżeli płaci Ci środkami publicznymi i pokrywają one co najmniej 70% kosztu, to tak, ale to jest bardzo bardzo mało prawdopodobne, bo praktycznie musiałaby być w budżetówce. W innych przypadku znowu będziesz podwykonawcą firmy prywatnej, która jako beneficjent środków publicznych dysponuje dalej już tylko własnymi środkami, więc nie publicznymi, a zatem stawka 23%. Takie wnioski wynikają z interpretacji, m. in. z tej ILPP2/443-290/11-4/MN Ostatnie pytanie. Zakładamy, że faktycznie jestem podwykonawcą firmy prywatnej i realizuje działania prowadzące do przekwalifikowania zawodowego - bo co do tego nie ma wątpliwości to mogę wystawić fakturę zwolnioną? W przepisach nigdzie nie dopatruje się informacji związanej z tym, że muszę mieć akredytacje, finansować to ze środków publicznych itp. Natomiast widzę zapis: 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26. więc rodzi mi się dalej pytanie dlaczego nie może być to faktura ZW? Pokaże jeszcze swoje intencje. Nie podważam wiarygodności żadnej wypowiedzi. Zależy mi jedynie na dobrym zrozumieniu sytuacji. Wynika to z tego, że kierownik tej firmy dla której teraz pracuje był bardzo zaskoczony, że chce wystawić fakturę z 23% VAT jak mogę wystawić ZW no i podał mi podstawę prawną, którą jego firma sama stosuje. Efektem tego jest cała lista moich pytań. Jednak 23% to sporo. Interpretacja na którą się powołujesz odnosi się wprost do usług firmy szkoleniowej. W moim przypadku mamy do czynienia z ewidentnym przekwalifikowaniem zawodowym. Nie jestem do końca pewien czy warunki: 1. 70% dofinansowania i płacenie bezpośrednio z tych środków 2. Przekwalifikowanie zawodowe należy rozpatrywać łącznie. Na moje laickie oko powinno się je brać pod uwagę rozdzielnie... mam racje czy się mylę?Marcin Szpak edytował(a) ten post dnia o godzinie 16:39 Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Marcin Szpak: Ostatnie pytanie. Zakładamy, że faktycznie jestem podwykonawcą firmy prywatnej i realizuje działania prowadzące do przekwalifikowania zawodowego - bo co do tego nie ma wątpliwości to mogę wystawić fakturę zwolnioną? W przepisach nigdzie nie dopatruje się informacji związanej z tym, że muszę mieć akredytacje, finansować to ze środków publicznych itp. Natomiast widzę zapis: 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26. więc rodzi mi się dalej pytanie dlaczego nie może być to faktura ZW? Pokaże jeszcze swoje intencje. Nie podważam wiarygodności żadnej wypowiedzi. Zależy mi jedynie na dobrym zrozumieniu sytuacji. Wynika to z tego, że kierownik tej firmy dla której teraz pracuje był bardzo zaskoczony, że chce wystawić fakturę z 23% VAT jak mogę wystawić ZW no i podał mi podstawę prawną, którą jego firma sama stosuje. Efektem tego jest cała lista moich pytań. Jednak 23% to sporo. Przeczytaj dokładnie art. 43 ust. 1 pkt 29 Nie jego fragment, tylko cały przepis. Jest skonstruowany tak, że usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego są zwolnione z podatku tylko i wyłącznie wówczas, gdy jest spełniony jeden (którykolwiek) z warunków wskazanych w lit. a-c. Proste uzasadnienie - gdyby było tak jak Ty sugerujesz, to po co by ustawodawca dodawał litery a-c? Jedna z podstawowych zasad wykładni prawa - należy jej dokonywać tak, aby nie okazało się, że jakiś fragment przepisu jest Milczarek edytował(a) ten post dnia o godzinie 16:44 Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Witam, Chciałbym zauważyć, że kwestia tego czy usługi szkoleniowe świadczone przez podwykonawcę są objęte zwolnieniem z art. 43 ust. pkt 29 lit c. w przypadku gdy podwykonawca otrzymuje zlecenie od "podmiotu prywatnego" (dysponującego środkami publicznymi, z wydzielonego r-k bankowego, wg planu Projektu UE)jest dość kontrowersyjna. MF wydaje w tym zakresie rozbieżne interpretacje. Oznacza to w rezultacie, iż potencjalnie istnieje pewna szansa, że podwykonawca, który wystąpi z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji w "jego sprawie" może uzyskać interpretację na 'ZW'. konto usunięte Temat: VAT na usługi szkoleniowe a art. 43 ust. 1 ustawy o... Możesz przytoczyć rozbieżną interpretację? Chętnie przeczytam, przyda mi się. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Czy podatnik musi faktycznie wykorzystać dany towar do czynności zwolnionych? Kwestia ta została poruszona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia z dnia 30 listopada 2017 r. (I FSK 307/16). Jak wskazał Sąd: „Ustawodawca krajowy, w ślad za prawodawcą unijnym, użył sformułowania „wykorzystywanych wyłącznie”. Powyższy przepis w polskiej wersji językowej jest odwzorowaniem wersji angielskiej. W tej wersji brzmi on następująco: „Member States shall exempt the following transactions: (a) the supply of goods used solely for an activity exempted under Articles 132, 135, 371, 375, 376 and 377, Article 378 (2), Article 379 (2) and Articles 380 to 390, if those goods have not given rise to deductibility”. Użyte w nim sformułowanie „used solely for” oznacza właśnie „wykorzystywany wyłącznie do”. Jak trafnie wskazuje autor skargi kasacyjnej w kilku wersjach językowych dyrektywa 112 używa sformułowania „przeznaczone wyłącznie do”. Przepis art. 136 lit. a dyrektywy 112 w wersji francuskojęzycznej brzmi: „Les États membres exončrent les opérations suivantes: a) les livraisons de biens qui étaient affectés exclusivement à une activité exonérée en vertu des articles 132, 135, 371, 375, 376 et 377, de I’article 378, paragraphe 2, de I’article 379, paragraphe 2, et des articles 380 ŕ 390, si ces biens n’ont pas fait I’objet d’un droit ŕ déduction”. Również w wersji hiszpańskojęzycznej, włoskiej oraz portugalskiej dyrektywa 112 w analizowanym przepisie posługuje się sformułowaniem „przeznaczone wyłącznie do”. Ten sam przepis art. 136 lit. a dyrektywy 112 w aż 9 wersjach językowych posługuje się terminem „używane”. Dotyczy to wersji: bułgarskiej, czeskiej, duńskiej, estońskiej, litewskiej, holenderskiej, rumuńskiej, fińskiej oraz szwedzkiej. Z kolei termin „wykorzystywane” użyty jest w 5 wersjach językowych dyrektywy 112, a mianowicie w wersji: greckiej, chorwackiej, łotewskiej, maltańskiej oraz słowackiej. Sformułowanie „mające zastosowanie” zostało użyte natomiast w słoweńskiej wersji językowej. Dwie wersje językowe nie posługują się wprost żadnym z wymienionych sformułowań. Dotyczy to wersji niemieckojęzycznej, w której przepis brzmi: „Die Mitgliedstaaten befreien folgende Umsätze von der Steuer: a) die Lieferungen von Gegenständen, die ausschließlich für eine auf Grund der Artikel 132, 135, 371, 375, 376, 377, des Artikels 378 Absatz 2, des Artikels 379 Absatz 2 sowie der Artikel 380 bis 390 von der Steuer befreite Tätigkeit bestimmt waren, wenn für diese Gegenstände kein Recht auf Vorsteuerabzug bestanden hat”. Podobne regulacje zawarto w dyrektywie w węgierskiej wersji językowej. Dopiero tłumaczenie całego przepisu pozwala wydobyć jego kontekst znaczeniowy. Brak dookreślenia („przeznaczone”, „używane”, „wykorzystywane” czy „mające zastosowanie”) powoduje powstanie szerokiego zakresu interpretacyjnego i nie ogranicza treści normy do znaczenia żadnego z ww. terminów. Jednocześnie taki brak dookreślenia pozwala na odkodowanie normy dotyczącej całokształtu sytuacji związanej z dostawą towarów podlegającą zwolnieniu. Zatem różne wersje językowe dyrektywy 112 posługują się, w tłumaczeniu na język polski, terminami: „przeznaczone”, „używane”, „wykorzystywane” lub „mające zastosowanie”. Pojęcia te są bliskoznaczne, ale nie tożsame (nie pozostają w stosunku zakresowym równoważności). Rozbieżności pomiędzy różnymi wersjami językowymi przepisów są niestety częstym, aczkolwiek niepożądanym, zjawiskiem w ramach systemu prawa unijnego, zwłaszcza z punktu widzenia jego efektywności. Należy dodać, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swoim ustalonym (i obszernym w tym zakresie) orzecznictwie wskazuje, że jednolita interpretacja przepisów prawa wspólnotowego (unijnego) wymaga, aby były one interpretowane i stosowane z uwzględnieniem wersji w innych językach unijnych. Zdaniem TSUE przy interpretacji przepisów unijnych wręcz konieczne jest porównanie różnych wersji językowych. Przepisy prawa Unii należy interpretować i stosować w sposób jednolity w świetle wersji sporządzonych we wszystkich językach urzędowych Unii (np. wyrok TSUE z dnia 9 kwietnia 2014 r., GSV Kft, C-74/13, EU:C:2014:243). Konieczność stosowania, a zatem i jednolitej wykładni przepisów prawa wspólnotowego, wykluczają, by w razie wątpliwości treść danego przepisu była rozpatrywana w sposób oderwany w jednej z jego wersji, lecz przeciwnie, wymagają one, by był on interpretowany i stosowany w świetle jego wersji istniejących w innych językach urzędowych (wyroki TSUE z dnia 12 listopada 1969 r., Erich Stauder, 29/69, EU:C:1969:57, pkt 3; z dnia 7 lipca 1988 r., Alexander Moksel Import und Export GmbH & Co. Handels-KG, 55/87 Moksel, EU:C:1988:377, pkt 15, oraz z dnia 2 kwietnia 1998 r., EMU Tabac i in., C-296/95 EU:C:1998:152, pkt 36. W przypadku różnicy między różnymi wersjami językowymi tekstu wspólnotowego dany przepis należy interpretować z uwzględnieniem ogólnej systematyki i celu uregulowania, którego stanowi część (zob. wyroki TSUE z dnia 27 października 1977 r., Bouchereau, 30/77, EU:C:1977:172, pkt 14; z dnia 7 grudnia 2000 r., Włochy przeciwko Komisji, C-482/98, EU:C:2000:672, pkt 49, oraz z dnia 1 kwietnia 2004 r., Bormann, C-1/02, EU:C:2004:202, pkt 25, z 19 kwietnia 2007 r., UAB Profosa, C-63/06 EU:C:2007:233). Podobnie Sąd Najwyższy w wyroku z 9 czerwca 2006 r., III PK 30/06, OSNP 2007, nr 11-12, poz. 160, powoływanym także w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. w wyroku NSA z 4 listopada 2009 r., II GSK 167/09, CBOSA), potwierdził, że przepisy prawa wspólnotowego (unijnego) muszą być interpretowane z uwzględnieniem wszystkich wersji językowych, a nie tylko w brzmieniu podanym w języku polskim w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej. Sąd podkreślił, że w praktyce decydujące znaczenie ma brzmienie przepisu w języku francuskim, który jest głównym językiem roboczym Wspólnoty (UE), dopiero w dalszej kolejności bierze się pod uwagę język angielski i inne języki (zob. także wyrok SN z 6 września 2017 r., I CSK 563/16). Powyższe uwagi świadczą dobitnie o tym, że zastosowana przez sąd pierwszej instancji w niniejszej sprawie wykładnia językowa jest zawodna. Z uwagi na to, że art. 136 lit. a dyrektywy 112 w najistotniejszej części ma odmienne znaczenie w różnych wersjach językowych, należy się odwołać do wykładni celowościowej. Analizowana norma zaś, przewidująca zwolnienie przedmiotowe, zmierzała do realizacji jednej z podstawowych zasad podatku od wartości dodanej, a mianowicie zasady neutralności. Istotą tej regulacji jest to, że podatnik nabywa, importuje lub wytwarza towar i z uwagi na to, że towar ten będzie wykorzystywał na cele działalności zwolnionej od podatku, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem podmiot ten ponosi ciężar ekonomiczny tego podatku. Traktowany jest bowiem jako konsument. Następnie towar ten zbywa. Dostawa ta wówczas podlega zwolnieniu od podatku. W przeciwnym razie, gdyby to zwolnienie nie miało miejsca, podatnik byłby ponownie, a więc w rezultacie podwójnie opodatkowany. Uwzględniając cel powyższego unormowania analogicznie należy traktować sytuację, która miała miejsce w stanie faktycznym wskazanym we wniosku gdy podatnik nabył towary, które były przeznaczone do działalności zwolnionej od podatku i w związku z tym nie miał prawa do odliczenia, a następnie ten towar został zbyty. Reasumując, z uwagi na zachodzące istotne odmienności brzmienia w różnych wersjach językowych art. 136 lit. a dyrektywy 112, przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT należy interpretować z uwzględnieniem celu tej regulacji. Oznacza to, że zwolnieniem przewidzianym w powyższych przepisach objęte jest zbycie towarów, które wcześniej zostały nabyte, importowane lub wytworzone z przeznaczeniem na cele działalności zwolnionej od podatku, bez prawa do odliczenia, niezależnie od tego, czy do faktycznego wykorzystywania tych towarów doszło”. Reasumując należy uznać, że skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie jest uzależnione od faktycznego wykorzystywania przedmiotu dostawy wyłącznie do czynności zwolnionych. Jednocześnie należy pamiętać o drugim warunku – braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotu dostawy. Od 2011 r. wchodzą w życie istotne zmiany w zakresie podatku VAT, nowa formuła zwolnień od podatku VAT, a także nowe stawki VAT. Od 2011 r. wchodzą w życie istotne zmiany w zakresie podatku VAT, nowa formuła zwolnień od podatku VAT, a także nowe stawki VAT. Ustawa, wg nowych przepisów, odchodzi od zasady identyfikowania towarów i usług za pomocą klasyfikacji statystycznych (klasyfikacja PKWiU). Wprowadza się zasadę, że przy identyfikacji towarów oraz określaniu zakresu świadczonych usług będą stosowane klasyfikacje statystyczne, jeżeli przepisy o podatku od towarów i usług w tym zakresie powołują symbole statystyczne. Usługi zwolnione z podatku VAT Następuje likwidacja załącznik nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, który zawiera wykaz usług zwolnionych z podatku od towarów i usług według klasyfikacji statystycznych PKWiU. Jego zapisy zostają przeniesione, czego wymagają przepisy unijne, do art. 43 ustawy (katalog usług zwolnionych od podatku). Tak więc usługi zwolnione z podatku od towarów i usług, zamiast według klasyfikacji statystycznych, będą określane według opisów. Co powoduje, że niektóre usługi zostały ograniczone w zakresie stosowania zwolnienia z VAT. Dla podatników może to spowodować wiele trudności i wątpliwości, czy usługi zwolnione teraz z podatku od towarów i usług w oparciu o klasyfikację PKWiU, będą objęte zwolnieniem w 2011 roku po wejściu w życie ustawy. Podatnik będzie musiał zwrócić uwagę zarówno na zakres podmiotowy, jak i przedmiotowy świadczonych usług. Do tej pory większość zwolnień zawartych w art. 43 pkt 1 miały charakter tylko przedmiotowy, nie liczył się status podmiotu – usługodawcy. Od 2011 roku ustawa VAT wprowadza zmiany charakteru zwolnienia – z przedmiotowego na przedmiotowo-podmiotowy. Tak więc w art 43 ust 1 zwalania się od podatku wymienione niżej usługi, z częstym zastrzeżeniem, że zwolnienie dotyczy nie wszystkich podmiotów które je wykonują a jedynie wskazanych w ustawie. [Zwolnienia przedmiotowe] Zwalnia się od podatku: (uchylony) dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego; dostawę za cenę równą wartości nominalnej znaczków pocztowych, znaków skarbowych i innych znaków tego typu; dostawę ludzkich organów i mleka kobiecego; dostawę krwi, osocza w pełnym składzie, komórek krwi lub preparatów krwiopochodnych pochodzenia ludzkiego, niebędących lekami; transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną;”, dostawę złota dla Narodowego Banku Polskiego; dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę; dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów; czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych; usługi zarządzania: funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych – w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych, portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, lub ich częścią, ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej, otwartymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów, pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych, obowiązkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisów prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a także innymi środkami i funduszami, które są gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidłowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisów albo w obrocie na giełdach towarowych w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych, przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izbę rozliczeniową w rozumieniu przepisów o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartościowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami; udzielanie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego – w odniesieniu do programu komputerowego – bez pobrania należności na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w ust. 9; świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych; działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie; dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2, przez producenta, której przedmiotem są produkty spożywcze, z wyjątkiem napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %, jeżeli są one przekazywane na rzecz organizacji pożytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. usługi pocztowe oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną – realizowane przez operatora obowiązanego do świadczenia powszechnych usług pocztowych; usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej; usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez: lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których mowa w art. 18d pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89, z późn. zm.[2])), psychologów; usługi transportu sanitarnego; usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego znich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji; usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę: domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody, placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, placówki specjalistycznego poradnictwa, inne niż wymienione w lit. a–c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę; usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej w zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną; usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, wykonywane: w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty, przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat; usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych; usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane; usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli; usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone przez podmioty inne niż wymienione w pkt 26 ipkt27; usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego: prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, finansowane w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane; usługi zakwaterowania: w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty, w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te domy studenckie, świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów przez podmioty inne niż wymienione w lit. a i b, pod warunkiem że szkoły lub uczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów; usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez: kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Państwa do kościołów i innych związków wyznaniowych, organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim – w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji; usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że: są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków, są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących wwychowaniu fizycznym – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością; usługi kulturalne świadczone przez: podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów; usługi związane z realizacją zadań radiofonii i telewizji świadczone przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji, z wyłączeniem: usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, usług w zakresie produkcji filmów reklamowych i promocyjnych, usług reklamowych i promocyjnych, działalności agencji informacyjnych; zapewnienie personelu przez kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w pkt 31 lit. a, lub instytucje filozoficzne dla działalności, o której mowa wpkt18, 22, 24, 26 i 28–30, w celu zapewnienia opieki duchowej; usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości ocharakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe; usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji; usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę; usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę; usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów itransferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa wświadczeniu tych usług; usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.[3])), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów izarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.”, Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem: 2) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2, oraz Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia. (uchylony). Zwolnienie określone w ust. 1 pkt 10 nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8. 7a. Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Przez zarządzanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 12, rozumie się: zarządzanie aktywami; dystrybucję tytułów uczestnictwa; tworzenie rejestrów uczestników i administrowanie nimi; prowadzenie rachunków i rejestrów aktywów; przechowywanie aktywów. Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze. Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 16, stosuje się pod warunkiem prowadzenia szczegółowej dokumentacji przez dokonującego dostawy towarów potwierdzającej dokonanie dostawy na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37–41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37–41. Przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37–41. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37–41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do: czynności ściągania długów, w tym factoringu; usług doradztwa; usług w zakresie leasingu. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 41, nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających: tytuł prawny do towarów; tytuł własności nieruchomości; prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości; udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części; prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku; Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 18, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie korzystają dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związana z usługami podstawowymi, jeżeli: nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, awprzypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do: usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach; wstępu: na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych, do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym, wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą; usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach; działalności agencji informacyjnych; usług wydawniczych; usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34; usług ochrony praw. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.”; Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami. Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu Może te tematy też Cię zaciekawią Czym jest workflow i jak można z niego korzystać? Zarządzanie pracownikami to nie lada sztuka. Stąd też wynikła potrzeba stworzenia różnorodnych systemów, które będą tę sztukę wspomagać. Jednym z nich jest workflow. Na czym polega? Kto najbardziej skorzysta na jego wykorzystaniu? Co oznacza w praktyce? Czytaj dalej Usługi szkoleniowe w zakresie ochrony przeciwpożarowej zwolnione z zapłaty podatku VATJak wynika z ilości pojawiających się interpretacji podatnicy wciąż mają sporo problemów z kwalifikacją świadczonych przez siebie usług szkoleniowych. Wątpliwości wywołuje m. in. możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług do świadczenia usług szkoleniowych z zakresu bezpieczeństwa i ochrony przeciwpożarowej. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, jeśli spełniony zostanie choćby jeden z trzech warunków wymienionych przez ustawodawcę. Po pierwsze, szkolenie prowadzone jest w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Po drugie, podmiot świadczący usługę szkoleniową uzyskał akredytację na dany rodzaj szkolenia, której udziela kurator oświaty. Trzecią sytuacją jest finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych. Kolejno § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), ustanawia dodatkowe zwolnienie od podatku od towarów i usług. Wystarczy, ażeby usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane) finansowane były, w co najmniej 70% ze środków kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego znajdziemy w Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011. Zgodnie z art. 44 w/w Rozporządzenia usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego „obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia”. Wymaga podkreślenia, że rozporządzenia unijne nie wymagają implementacji do polskiego porządku prawnego, toteż właściwe jest powoływanie się na przepisy w nich zawarte, ze względu na ich bezpośredni zakres Izby Skarbowej w Łodzi, w interpretacji indywidualnej z dnia 8 maja 2012 r. (sygn. IPTPP1/443-93/12-5/MW) wskazał, że: „Szkolenie z zakresu bezpieczeństwa (w tym ochrony przeciwpożarowej) i higieny pracy może dotyczyć pracodawcy, pracowników służby bhp, innych pracowników oraz instruktorów i wykładowców tematyki bhp. Szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy są usługami kształcenia zawodowego. Przedmiotowe szkolenia są usługami kształcenia zawodowego również wówczas, gdy dotyczą pracowników pracodawcy niebędących służbą bhp, mają bowiem na celu zapewnienie uczestnikom poznanie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycie umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do podjęcia i wykonywania pracy w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy”.Organ podkreśla, że na każdym pracodawcy ciąży obowiązek zapewnienia pracownikowi udziału w kursie czy szkoleniu, na którym ten będzie miał możliwość zapoznania się z przepisami oraz zasadami bezpieczeństwa, które są niezbędne do prawowitego wykonywania pracy. W ten sposób spełniona jest przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, że wskazane usługi prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Obligatoryjność szkolenia w zakresie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy wynika wprost z Kodeksu Pracy. Ponadto, uszczegóławiającym aktem wykonawczym jest rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, z którego wynika, że pracodawca może sam podjąć się zorganizowania szkolenia, jak i zlecić jego wykonanie podmiotowi, którego przedmiotem działalności gospodarczej jest prowadzenie szkoleń w dziedzinie Izby Skarbowej w Łodzi, wyraził zatem pogląd, że podatnik, który świadczy usługi szkoleniowe w zakresie ochrony przeciwpożarowej, może zastosować zwolnienie z opodatkowania upatrując podstawy prawnej w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i Włoch Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie. e-Porady za darmo!e-Porady za darmo!e-Porady za darmo!PRZEJDŹ DO DARMOWEJ BAZY E-PORAD